建筑施工企业BT业务财税处理全攻略

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摘要BT项目模式是当今世界上开展基础设施项目建设中非常普遍的投资融资运营模式。近些年来我国政府采用BT模式,运用非政府资金进行高速公路、大型场馆、港口、桥梁等基础设施项目建设的案例越来...

BT项目模式是现今世界上展开基础设施项目建设中无比普遍的投资融资运营模式。近些年来我国政府采取BT模式,运用非政府资金进行高速公路、大型场馆、港口、桥梁等基础设施项目建设的案例愈来愈多,是政府特许经营中比较典型的一种情势。乃至于企业主体之间也在使用BT模式。

一、BT模式的运用文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

该模式是指项目发起人通过与投资者签订合同,由投资者负责项目的融资、建设,并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人,项目发起人依据事前签订的回购协定分期向投资者支付项目总投资及肯定的回报。文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

二、案例分析:核算与纳税文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

A建筑公司同企业注册地某市政府签订了《地下综合管廊第三标段建设合同》,商定由A建筑公司负责该项目的建设,建造进程中A建筑公司全额垫付建设资金,垫付资金依据实际垫付资金的天数按10%利率计算利息费用。工期20个月,待项目建成竣工后,由市政府按商定的合同总价予以回购,垫付建设资金全体结清后办理资产移交手续。中标价格商定工程总造价以及垫付资金融资费用,项目移交时向政府分别开具工程发票以及利息费发票。项目采取一般计税方式。文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

(一)账务处理:文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

A建筑公司的主要账务处理如下:文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

(1)施工进程购材料、支付机械费、人工费文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

借:工程施工——合同本钱——直接材料文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

工程施工——合同本钱——机械使用费文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

工程施工——合同本钱——人工费文章源自微观生活(93wg.com)微观生活-https://93wg.com/2364.html

应交税费——应交增值税——进项税额

贷:银行存款

(2) 产生借款利息

借:工程施工——合同本钱——间接费用(利息支出)

贷:银行存款

(3) 项目竣工,工程结算

借:应收账款

贷:工程结算

应交税费——应交增值税——销项税额

(4)结转收入、本钱

借:主营业务支出

工程施工——合同毛利

贷:主营业务收入

(5)项目完工,结转工程施工与工程结算

借:工程结算

贷:工程施工——合同本钱

工程施工——合同毛利

(6)收到政府的工程建设费用、融资费用及项目收益

借:银行存款

贷:应收账款

利息收入

应交税费——应交增值税——销项税额

(二)增值税的处理

案例的增值税缴纳是按兼营方式处理,A建筑公司在收到工程建设费用、及项目收益应按\"建筑服务\"缴纳增值税,收到的融资费用按\"贷款服务\"缴纳增值税。

总结:该案例是以项目业主的名义立项建设,投融资方与施工总承包为一体,属于工程总承包方式。总包方收取的工程投资金额按\"建筑服务\"税目征收增值税,获得的回报收入依照\"贷款服务\"缴纳增值税。然而如果合同中对工程投资金额以及投资回报没有分别进行明确商定的,投资方获得的全体收入依照\"建筑服务\"缴纳增值税。

实践中,BT模式的合作方式各有不同,企业应具体结合合作方式及合同内容进行甄别。

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